[CPA공부 4일차]위더스 김기동 회계원리 제4장 정리 : 상품매매기업의 회계처리

제4장 상품매매기업의 회계처리

제1절 상품매매기업의 회계순환과정

재무회계의 주요 분석대상인 상품매매거래기업을 대상으로 하여 다시 한 번 회계순환과정을에 대해서 설명하려고 한다. 상품(goods)은 정상적인 영업활동과정에서 판매를 목적으로 매입한 재고자산을 말한다.

※ 재고자산(inventory)은 기업이 정상적인 영업과정에서 판매를 목적으로 보유한 상품이나 제품, 생산에 사용하기 위해 보유중인 원재료, 생산과정에 이미 투입되어 있는 자산인 재공품을 말한다.

[1] 상품매매거래의 기록

(1) 순액법

구매한 재화의 원가와 판매한 재화의 판매가의 차이인 거래이익을 순액으로 표시하는 방법.

(2) 총액법

매출(sales revenue)은 수익계정으로 판매를 통해 유입된 현금 등 순자산의 금액을 말하며, 매출원가(cost of goods sold)는 비용계정으로 판매를 통해 유출된 재고자산의 금액을 말한다.

 

(3) 재고자산의 매매거래 : 총액과 수익·비용으로 표시강제규정

일반적으로 인정된 회계원칙에서는 매매하는 재화의 종류에 따라 관련 손익의 인식을 순액법과 총액법으로 구분하여 회계처리한다. 재고자산 매매거래의 경우에는 총액법을 적용하며, 재고자산 이외의 매매거래에는 순액법을 적용한다.

일반적으로 인정된 회계원칙에서는 재고자산 매매거래의 경우에는 총액법 회계처리를 원칙으로 하고 있는 것이다. 한편, 매출에서 매출원가를 차감한 이익을 매출총이익(gross profit)이라 한다.

매출 - 매출원가 = 매출총이익

(4) 유형자산의 매매거래 : 순액 수익·비용으로 표시강제규정

재고자산 매매거래의 경우에는 총액법을 적용하지만, 재고자산 이외의 유형자산, 투자부동산, 무형자산과 금융자산의 매매거래에서는 순액법을 적용하여 회계처리 한다.

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[2] 상품매매거래의 기록방법

매출의 경우 재고자산을 판매하면서 거래처로부터 수령하거나 수령할 대가를 수익금액으로 인식하며, 매출원가의 경우 판매된 재고자산의 매입원가를 비용금액으로 인식하면 된다. 여기서 유의할 점은, 매출원가가 매입한 재고자산의 원가(cost of goods purchased)가 아니라 판매한 재고자산의 원가(cost of goods sold)라는 것이다. 따라서 매입한 재고자산 중에 판매가 된 재고자산의 원가는 매출원가의 계정으로 포괄손익계산서에 비용으로 인식되지만, 기말 현재 판매되지 않아 기업이 보유 중인 재고자산의 원가는 상품계정으로 재무상태표에 인식된다.

매출(=수익) : 차변에서 감소, 대변에서 증가
매출원가(=비용) : 차변에서 증가, 대변에서 감소

전기 말에 판매하지 않고 이월된 재고를 기초재고자산(beginning inventory)이라 하며, 당기에 판매를 위해 매입한 재고를 당기매입재고자산(purchase)이라 한다. 여기서 기초재고자산과 당기매입재고자산의 합계를 판매가능재고자산(inventory available for sale)이라 하며, 판매가능재고자산의 원가를 매출원가(cost of goods sold)와 기말재고자산원가(ending inventory)로 배분하는 과정을 원가배분(cost allocation)이라 한다.

판매가능재고의 원가를 매출원가와 기말재고원가로 배분하고, 이에 대한 회계기록을 유지하는 방법은 이론적으로 계속기록법(perpetual inventory method)과 실지재고조사법(periodic inventory method)의 두 가지 방법이 있다. 한국채택국제회계기준에서는 두 가지 방법을 모두 인정하고 있다.

 

(1) 계속기록법 ← 매출원가비용 인식방법 中

계속기록법(perpetual inventory system)은 재고자산 계정을 이용하여 해당 자산의 증가와 감소를 계속하여 기록하는 방법이다. 재고자산을 매입할 때 재고자산 계정을 이용.

(2) 살지재고조사법

실지재고조사법(periodic inventory method)은 재고자산 계정의 증가는 거래발생일마다 기록하지만, 재고자사 계정의 감소는 일정한 기간마다 보유재고실사를 통해 일괄적으로 기록하는 방법이다. 재고자산을 매입할 때 재고자산 계정이 아닌 매입 계정을 이용.

수정전시산표 상 재고자산의 계정잔액을 전기에서 이월된 재고의 금액을 의미하며, 매입의 계정잔액이 당기에 추가로 구입한 재고의 금액을 의미힌다.

연습문제